Нюансы в отношениях заказчика и исполнителя: кто, за кого и как платит налоги в Грузии?

Разбор с примерами подсчета возвратного НДС и налога у источника дохода

15 сентября 2023

Анна Давидсон, основатель и управляющий партнер JUST Advisors

Блог
→
Бухгалтерия и налоги
→
Нюансы в отношениях заказчика и исполнителя: кто, за кого и как платит налоги в Грузии?

Налоговые вопросы — одни из самых коварных в мире. Мельчайшие детали отношений заказчика услуги и ее исполнителя могут иметь принципиальное значение для налоговой квалификации. Вместе с бухгалтерской службой JUST Advisors объясняем, какие налоги при таких сделках могут возникнуть у грузинских компаний и ИП, как они зависят от налогового статуса и резидентства, и на примере показываем, какое бремя они несут.

Подробно обо всех налогах, ставках и сроках уплаты мы писали в отдельном материале. В этой статье упоминаются четыре налоговых бремени: пенсионные отчисления, возвратный НДС, подоходный налог и налог у источника дохода. Все они регулируются прежде всего Налоговым кодексом Грузии (но в ряде случаев — дополнительными межнациональными соглашениями).

Ваша грузинская компания или ИП заказали услугу. Кто уплачивает налоги при оплате этой услуги?

Обязанность по исчислению и уплате налогов зависит от статуса и налогового резидентства исполнителя:

1

Если исполнитель или подрядчик — грузинская компания или ИП (включая малый бизнес), они самостоятельно декларируют и уплачивают НДС и/или подоходный налог с полученного дохода.
2

Если исполнитель или подрядчик — нерезидент Грузии (без постоянного представительства), заказчик становится налоговым агентом для исполнителя по возвратному НДС и налогу у источника.
3

Если исполнитель или подрядчик — физическое лицо, заказчик становится налоговым агентом для исполнителя по подоходному налогу и, возможно, по пенсионным отчислениям.

О подоходном налоге и пенсионных отчислениях мы писали раньше.
О возвратном НДС и налоге у источника хотим рассказать подробнее:

Что такое возвратный НДС и как его уплачивать

Возвратный (или обратный) НДС возникает, если резидент Грузии пользуется услугами нерезидентов, не имеющих постоянного представительства в Грузии. Ставка налога, как и у обычного НДС, составляет 18% от суммы услуги. Если вы как заказчик являетесь плательщиком НДС, возвратный налог на добавленную стоимость принимается к вычету даже в том случае, если вы не имеете статуса квалифицированного плательщика НДС.

Задекларировать и уплатить возвратный НДС, по общему правилу, заказчик услуги должен до 15 числа месяца, следующего за месяцем проведения оплаты или приемки услуги.

Что такое налог у источника дохода и как он уплачивается

Налог у источника дохода нужно платить только в том случае, если услуга, приобретенная у иностранного исполнителя, будет использована на территории Грузии. Ставка налога составляет 10% от стоимости услуги. Данный налог декларируется до 15 числа месяца, следующего за месяцем оплаты или приемки услуги. Уплатить налог у источника нужно в день проведения оплаты исполнителю.

Если между Грузией и страной резидентства исполнителя подписано соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН), вы как заказчик можете освобождаться от уплаты налога у источника дохода. Полный список стран, с которыми Грузия подписала СИДН, доступен на сайте Министерства финансов. Отметим, что ни с Россией, ни с США таких соглашений нет.

Пример расчета налогового бремени в разных сценариях

Предположим, что вы грузинская компания, которая разрабатывает ПО. Помимо штатных сотрудников вы привлекаете по договору об оказании услуг иностранного ИП или компанию без постоянного представительства в Грузии. Допустим, за услуги, оказанные подрядчиком-нерезидентом, 5 сентября 2023 года вы заплатили $ 1000 (кстати, в отличие от расчетов на территории Грузии, оплачивать услуги иностранным подрядчикам вы можете в иностранной валюте).

Рассмотрим налоги, которые возникают, и ваши действия:

1

Декларируем возвратный НДС

При выплате вознаграждения $ 1000 вы, согласно статьям 161 и 159 Налогового кодекса Грузии, должны начислить возвратный НДС по ставке 18% и задекларировать его не позднее 15 октября. Уточним, неплательщики НДС должны подать декларацию по возвратному НДС, а плательщики НДС — обычную налоговую декларацию.
2
Уплачиваем возвратный НДС
Возможны два варианта:
- Если вы не являетесь плательщиком НДС, до 15 октября указанную сумму возвратного НДС необходимо уплатить в бюджет (статья 168 НК Грузии).
- Если вы являетесь плательщиком НДС (наличие статуса квалифицированного плательщика в данном случае не обязательно), возвратный НДС должен быть начислен и представлен к вычету в декларации по НДС. Фактическая уплата налога в таком случае не происходит (освобождение от НДС, статьи 169−173 НК Грузии). НДС в данном случае становится, как принято говорить, «бумажным».
3
Декларируем и уплачиваем налог у источника
Если иностранный подрядчик участвовал в создании ПО, разрабатываемого грузинской компанией по заказу грузинского заказчика или для собственных нужд, то, в соответствии со статьей 134 НК, доход подрядчика облагается налогом у источника в Грузии. Ставка налога — 10%, его размер в приведенном примере составляет $ 100 (для неплательщиков НДС). До 15 октября вы должны подать декларацию по подоходному налогу и задекларировать в ней налог у источника, а уплату искомых $ 100 произвести в момент оплаты услуги.

В законе отдельно описана ситуация, когда грузинская компания освобождается от обязанности уплачивать налог у источника, но для этого должны одновременно выполняться следующие условия:
- Между Грузией и страной налогового резидентства иностранного подрядчика подписано соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН).
- В соответствии с СИДН доход, полученный иностранным подрядчиком, подлежит обложению налогом в стране его резидентства полностью или частично. Так бывает не всегда, поэтому нужно изучать содержание СИДН. Напомним, список стран, с которыми у Грузии есть соглашения, и информация обо всех вытекающих из этого налогах доступна на сайте Минфина.
- Иностранный подрядчик подтвердил документально — справкой о налоговом резидентстве от уполномоченного органа, что в отчетном налоговом периоде он является резидентом конкретной страны, с которой заключен СИДН.

Отдельно рассмотрим кейс, когда иностранный подрядчик участвует в разработке ПО на стороне грузинской компании, при этом заказчиком выступает иностранная фирма, а грузинская компания является агентом, то есть не создает финальный программный продукт сама. Есть мнение, что в этом случае налог у источника не начисляется и не уплачивается. Определяющим в вопросах налога у источника считается место потребления (или назначения) окончательного продукта

Таким образом, совокупная налоговая нагрузка компании в примере, когда вы привлекаете иностранных подрядчиков без постоянного представительства в Грузии для разработки программного обеспечения, может составить от 0 до 28% на сумму вознаграждения иностранного исполнителя.

Мы привели частный случай начисления возвратного НДС и налога у источника дохода, но обязанность их уплаты нужно иметь в виду любым грузинским компаниям и ИП, работающим с зарубежными поставщиками. Например, они могут возникнуть, когда вы:

Заказываете у иностранного подрядчика или исполнителя услугу по разработке грузинского сайта или аудио- и видеоконтент для рекламы на территории Грузии.
Работаете с иностранными сервисами по подписке от Google, Facebook, Trello и многих других провайдеров.

Если у вас есть конкретные вопросы в сфере налогообложения компаний или частных лиц, напишите специалистам JUST Advisors. Мы убедились, что одинаковые кейсы в международных отношения — явление исключительно редкое, поэтому законодательство и практику его применения нужно изучать детально, обращаясь к разъяснениям налоговых органов и судебной практике применительно к конкретной ситуации

Было полезно? Поделитесь своим мнением