Прозрачное налогообложение в Грузии: четкие критерии объединения компаний и ИП в одну группу для целей НДС
Прозрачное налогообложение в Грузии: четкие критерии объединения компаний и ИП в одну группу для целей НДС
Введение: какое изменение произошло в налоговом законодательстве?
16 октября 2024 года вступили в силу изменения в Приказ Министра финансов Грузии от31 декабря 2010 года №996 «О налоговом администрировании» – Приказ был дополнен ст. 461«Рассмотрение нескольких лиц, учрежденных на территории Грузии, как одного налогооблагаемого НДС лица».
Как было раньше: неопределенность в налоговых правилах.
В соответствии с пп.в) п.9 ст. 73 Налогового кодекса Грузии в целях определения налогового обязательства налоговый орган вправе для целей НДС в качестве одного налогооблагаемого лица рассматривать нескольких любых лиц, учрежденных на территории Грузии, независимо от их формальной/юридической независимости, если главные решения, связанные с их деятельностью/управлением, принимает одно и то же лицо и место, вид и содержание их деятельности являются идентичными. При этом случаи и правила применения данного права должен был определять Министр финансов Грузии.
Отсутствие законодательно закрепленных критериев могло привести к субъективному подходу и правовой неопределенности для бизнеса. Например, компании, работающие в смежных сферах, могли быть необоснованно объединены, что приводило к увеличению налоговой нагрузки.
Что именно изменилось: четкие критерии вместо расплывчатых формулировок.
Теперь введены четкие и конкретные правила, определяющие, при каких обстоятельствах лица могут быть объединены в одну налоговую группу для целей НДС. Это позволяет налогоплательщикам более ясно понимать, как применяется данное правило и как оно влияет на их бизнес, что способствует созданию прозрачной и справедливой налоговой системы.
Основные критерии идентичности:
Таким образом, в Приказе уточняется, что Налоговый орган уполномочен, в целях предотвращения уклонения от уплаты НДС, рассматривать любые несколько лиц, учрежденных на территории Грузии, как одно налогооблагаемое лицо, независимо от их формальной/юридической независимости, если одновременно соблюдаются все следующие условия:
1. Основные решения, связанные с их деятельностью/управлением, принимаются одним и тем же лицом;
2. Место их деятельности идентично;
3. Вид и содержание их деятельности идентичны;
4. Какой-либо из участников группы не зарегистрирован в качестве плательщика НДС.
Что под собой подразумевают критерии идентичности?
Считается, что основные решения, связанные с деятельностью/управлением лиц, принимает одно и то же лицо, если одно и то же лицо принимает решения как минимум по двум из следующих вопросов:
Выбор контракторов и заключение с ними сделок;
Определение цены товаров/услуг;
Выбор сотрудников и определение условий трудовых договоров, которые будут заключены с ними;
Назначение руководящего лица на должность и освобождение от должности;
Распределение дивидендов;
Реорганизация предприятия;
Осуществление инвестиций;
Взятие обязательств;
Обеспечение обязательств;
Принятие других решений, которые существенно связаны с деятельностью и/или управлением лица.
Считается, что вид и содержание деятельности идентичны, если выполняется одно из следующих условий:
Лица осуществляют поставку одного и того же, аналогичного или схожего товара и/или услуги;
Лица осуществляют аналогичную или схожую основную деятельность, связанную с одним и тем же экономическим сектором;
Деятельность лиц ориентирована на одну и ту же целевую аудиторию;
Лица владеют или/и используют одни и те же основные средства;
Иные обстоятельства, указывающие на идентичность вида и содержания деятельности.
Дополнительная информация:
Члены группы лиц, рассматриваемой как одно налогооблагаемое лицо, могут быть лицами, определенными пп. а) ст. 157 НК Грузии. В частности,
физические лица;
предприятия или организации;
объединения лиц, самостоятельно участвующие в правовых отношениях, но не имеющие статуса юридического лица.
В случае рассмотрения группы лиц как одного налогооблагаемого лица, с целью обязательной регистрации каждого члена группы в качестве плательщика НДС, при определении общей суммы налогооблагаемых операций, учитывается совокупная сумма операций по поставке товаров/оказанию услуг, осуществленных всеми членами группы, за исключением суммы операций по поставке товаров/оказанию услуг между самими членами группы.
Каждый член группы лиц считается плательщиком НДС с момента осуществления той налогооблагаемой операции (включая эту операцию), в результате которой общая сумма налогооблагаемых операций, входящих в состав группы лиц, превышает 100 000 лари. После регистрации в качестве плательщика НДС каждому члену группы предоставляются все права и возлагаются все обязанности, связанные с налогом на добавленную стоимость, в соответствии с налоговым законодательством Грузии.
Выявление группы лиц осуществляется в рамках налоговой проверки.
Пример, приведенный в тексте новой статьи: как на практике будут применять установленные критерии?
Физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, Гага, начал предпринимательскую деятельность с февраля 2024 года. В июне того же года он зарегистрировал ООО „Гага“, 100% долей которого владеет сам. А в июле он вместе с супругой, с равным распределением долей (50/50), зарегистрировал ООО „Гуга“. Вид деятельности у всех трёх лиц идентичен, и ни одно из них не зарегистрировано в качестве плательщика НДС. Было установлено, что Гага принимал ключевые решения как в отношении собственной деятельности, так и в отношении деятельности предприятий. Обороты, осуществленные ими, составляют:
Налоговый орган имеет право рассматривать индивидуального предпринимателя, ООО „Гага“ и ООО „Гуга“ как одно налогооблагаемое лицо. Совокупная сумма операций по поставке товаров/оказанию услуг всех трех лиц для целей НДС должна рассматриваться как оборот одного лица. Дата обязательной регистрации плательщика по НДС и налоговые обязательства для каждого члена группы определяются с учетом совокупной суммы налогооблагаемых операций, проведенных всеми тремя лицами, начиная с операции августа месяца, в результате которой совокупная сумма налогооблагаемых операций превысила 100 000 лари.
Исходя из этого, индивидуальный предприниматель, ООО „Гага“ и ООО „Гуга“ обязаны зарегистрироваться плательщиками НДС на основании операции, проведенной 20 августа 2024 года. Налоговый орган обязан зарегистрировать каждого члена группы как плательщика НДС. В данном случае, по операции, проведенной 20 августа 2024 года, ООО „Гага“ будет считаться плательщиком НДС, а по каждой следующей налогооблагаемой операции - индивидуальный предприниматель „Гага“, ООО „Гага“ и ООО „Гуга“.
Что это дает бизнесу: плюсы и преимущества.
Снижение риска произвольных решений - новые правила сводят к минимуму риски произвольного трактования идентичности.
Прозрачность налогового регулирования - четкие критерии позволяют компаниям заранее оценить вероятность того, что их могут рассматривать как одного налогоплательщика, что повышает предсказуемость налоговой системы.
Справедливое налогообложение - компании теперь защищены от необоснованного объединения, что способствует честной конкуренции и равным условиям для бизнеса.
Улучшение делового климата - для иностранных инвесторов и местного бизнеса нововведения создают более прозрачные и понятные условия работы, что укрепляет доверие к налоговой системе.
Изменения в Приказе №996 стали важным шагом к созданию прозрачной налоговой системы. Они помогают бизнесу четко понимать свои налоговые обязательства, защищая от субъективных решений налоговых органов. Уточнение правил с конкретными критериями снижает риск произвольного применения и позволяет компаниям заранее оценивать вероятность признания их единым налогоплательщиком для НДС. Это делает систему налогообложения Грузии более стабильной и предсказуемой, что выгодно как местным предпринимателям, так и иностранным инвесторам.